Web sitemizde size en iyi deneyimi sunabilmek için çerezleri kullanıyoruz. Web sitemizde gezinmeye devam ederseniz, çerezleri kabul ettiğinizi varsayarız.
7555 Sayılı Kanunla 4691 sayılı Kanun, 5746 sayılı Kanun ve 6550 sayılı Kanunda yapılan değişikliklerle ücret stopaj teşviki/istisnası ve damga vergisi istisnasına, 1/8/2025 tarihinden itibaren aylık brüt asgari ücretin 40 katı şeklinde bir sınırlama getirilmiştir.
Söz konusu değişiklikler, 2025 yılı Ağustos ve izleyen aylar için Ar-Ge, tasarım ve destek personeline yapılan ücret ödemelerinden brüt asgari ücretin 40 katını [2025 yılı için (26.005,50x40=) 1.040.220 TL’si] aşan ücret ödemeleri etkilenecektir. Dolayısıyla, bu tutarı aşan ücret ödemesi bulunmayan işverenlerin bir şey yapmasına gerek bulunmamaktadır.
Temmuz ayı ücretleri eski hükümlere tabi olup Ağustos ayı ücretlerine yeni düzenleme uygulanacak ve Ağustos ayına ilişkin Eylül’de verilecek muhtasar ve prim hizmet beyannamesinde ilk sonuçlar görülecektir.
Temmuz ayına ilişkin tahakkuk eden ücretlerin örneğin Ağustos ayının 5’inde veya 10’unda ödenmesi bu aya ilişkin eski hükümlerin uygulanmasını etkilemeyecektir.
Getirilen sınırlama kesilecek gelir vergisi hesabını etkilemeyecektir. İşverenin muhtasar ve prim hizmet beyannamesinde teşvik kapsamında terkin edeceği tutarı azaltacaktır.
Brüt ücret ödemelerinde, sınırı aşan ödeme üzerinden kesilecek damga vergisi nedeniyle net ücretin bir miktar düşmesi söz konusu olacaktır. Ücret ödemesinin net olarak yapıldığı durumda ise kesilecek damga vergisi brüte iblağ edilerek işverence karşılanacağından net ücreti etkilemeyecektir.
Ücret bordrosunda temelde iki değişiklik gerekebilecektir.
Örneğin, Tamamı teşvik kapsamında 2.000.000 TL brüt ücret ödenen doktoralı Ar-Ge personeli için Temmuz ve Ağustos ayı hesaplamaları aşağıdaki gibi olacaktır.
İlgili maddelerde yapılan değişikliklere aşağıda yer verilmiştir.
4691 sayılı Kanun
…
31/12/2028 tarihine kadar, bölgede çalışan AR-GE, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretlerinin brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen asgari ücret istisnasına isabet eden vergi düşüldükten sonra kalan vergi tutarı; verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir. Bu kapsamdaki ücretlere ilişkin düzenlenen kağıtların brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı damga vergisinden istisnadır. …
5746 sayılı Kanun
İndirim, istisna, destek ve teşvik unsurları
MADDE 3 –…
(2) Gelir vergisi stopajı teşviki: Kamu personeli hariç olmak üzere teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde ve rekabet öncesi işbirliği projelerinde çalışan Ar-Ge ve destek personeli ile bu Kanun kapsamında yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından desteklenen tasarım projelerinde ve tasarım merkezlerinde çalışan tasarım ve destek personelinin; bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretlerinin brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen asgari ücret istisnasına isabet eden vergi düşüldükten sonra kalan vergi tutarının; doktoralı olanlar ile desteklenecek program alanlarından birinde en az yüksek lisans derecesine sahip olanlar için yüzde doksan beşi, yüksek lisanslı olanlar ile desteklenecek program alanlarından birinde lisans derecesine sahip olanlar için yüzde doksanı ve diğerleri için yüzde sekseni, verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilir.
(4) Damga vergisi istisnası: Bu Kanun kapsamındaki her türlü Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile tasarım faaliyetlerine ilişkin olarak düzenlenen kağıtlardan damga vergisi alınmaz. Şu kadar ki ücretler bakımından istisna uygulanacak tutar brüt asgari ücretin kırk katını aşamaz.
6550 sayılı Kanun
İndirim ve istisnalar
GEÇİCİ MADDE 1 ‒ (1) 31/12/2023 (7981 sayılı CK ile 31/12/2028) tarihine kadar uygulanmak üzere;
…
b) Kamu personeli hariç olmak üzere, araştırma altyapılarında çalışan Ar-Ge ve destek personelinin bu görevleriyle ilgili ücretleri gelir vergisinden, bu kapsamda düzenlenen kâğıtlar damga vergisinden müstesnadır. Bu teşvikten yararlanacak olan destek personeli sayısı Ar-Ge personeli sayısının yüzde onunu aşamaz. İstisna uygulanacak ücret tutarı brüt asgari ücretin kırk katını aşamaz.”
…
Kamil ÖZKAN
E.Gelir İdaresi Daire Başkanı