5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "İndirimli kurumlar vergisi" başlıklı 32/A maddesinde, Sanayi Bakanlığı tarafından teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlar, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulmaktadır.
Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.
Buna göre, ilgili teşvik belgesi kapsamındaki toplam yatırıma katkı tutarının yatırımın tamamlandığı hesap döneminin sonuna kadar yararlanılamayan kısmı (yatırımın tamamlandığı hesap döneminin sonuna kadar gerek diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara ve gerekse yatırımın tamamen veya kısmen işletilmesinden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması suretiyle yararlanılan kısmından sonra kalan yatırıma katkı tutarı), yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınacaktır.
Ancak, ilgili hesap dönemlerinde faydalanma imkanı bulunmakta iken faydalanılmayan yatırıma katkı tutarlarının, endekslenmek suretiyle izleyen dönemlerde kullanılması mümkün değildir.
Dolayısıyla, örneğin 26/7/2019 tarihinde tamamlama vizesi yapılan yatırım kapsamında hak edilen yatırıma katkı tutarının, 2019 yılındaki kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılması ve varsa kalan katkı tutarının endekslenmek suretiyle 2020 yılına devredilmesi gerekmektedir. 2019 yılında indirimli kurumlar vergisine konu matrah bulunması halinde, indirimli kurumlar vergisi uygulanmaması ve kullanılmayan yatırıma katkı tutarının izleyen yıllarda kullanılması mümkün değildir.
Diğer taraftan, ilgili hesap dönemlerinde faydalanılamayan tutarlar için zamanaşımı hükümleri de göz önünde bulundurularak düzeltme beyannamesi verilebilecektir.
Kütahya Defterdarlığının 13/12/2023 tarihli ve 53376 sayılı özelgesinde, 18/3/2016 tarihinde tamamlama vizesi gerçekleştirilen yatırım kapsamında hak edilen yatırıma katkı tutarı için indirimli kurumlar vergisi uygulamasından sehven faydalanılmadığı belirtilerek, söz konusu yatırıma katkı tutarından 2022 ve sonrasındaki yıllarda faydalanılıp faydalanılamayacağı sorulmuştur.
Söz konusu özelgede, ilgili hesap dönemlerinde faydalanma imkanı bulunmakta iken faydalanılmayan yatırıma katkı tutarlarının, endekslenmek suretiyle izleyen dönemlerde kullanılmasının mümkün olmadığı, ancak zamanaşımı hükümleri çerçevesinde geçmiş dönemlerin düzeltilebileceği, 2016 ve 2017 hesap dönemleri Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre zamanaşımına uğramış olduğundan bu dönemler için düzeltme beyannamesi verilemeyeceği, bu dönemler için faydalanılmayan tutarların yatırıma katkı tutarından düşülmesi ve bu tutarların izleyen dönemlerde de indirimli kurumlar vergisi uygulamasına konu edilmemesi gerektiği belirtilmiştir.
Kamil ÖZKAN
E.Gelir İdaresi Daire Başkanı
