193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Diğer indirimler" başlıklı 89 uncu maddesinde, gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden yapılabilecek indirimler bentler halinde sayılmış olup, söz konusu maddenin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde, beyan edilen gelirin % 10'unu aşmaması, Türkiye'de yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık harcamalarının, gelir vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabileceği hükme bağlanmıştır.
Konuyla ilgili olarak, 255 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Eğitim Giderleri" başlıklı bölümünde; eğitim ve öğretim kurumları, anaokulu, kreş ve dershanelere eğitim amacıyla yapılan ödemeler ile eğitim amaçlı kurs ücretleri, okul servis ücretleri, kitap ve kırtasiye alımları için yapılan harcamalar ile öğrencilerin özel yurt ve pansiyonlarda kalmaları durumunda ödenen tutarların vergi indirimine esas alınacağı belirtilmiştir.
Yine, Aynı Tebliğin “Harcamanın Türkiye'de Yapılması ve Belgelendirilmesi" başlıklı bölümünde de bu harcamaların vergi indirimine konu olabilmesi için harcamaların Türkiye'de ve gelir veya kurumlar vergisine tabi olan mükelleflerden yapılması gerektiği, diğer bir ifade ile vergi indirimine konu olan harcamaların gelir veya kurumlar vergisine tabi olmayan kişi veya kurumlardan yapılması halinde bu harcamaların, vergi indirimine konu teşkil etmeyeceği belirlenmiş bulunmaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, yıllık gelir vergisi beyannamesi veren mükelleflerinin kendileri, eşi ve 18 yaşını veya tahsilde olup 25 yaşını doldurmamış çocukları için yaptıkları ve fatura ile belgelendirilen harcamalar, matrahtan indirim konusu yapılabilmektedir.
Konu ile ilgili İdarenin 27/11/2023 tarihli ve 556644 sayılı özelgesinde, küçük çocukların piyano ve bateri eğitimleri için yapılan harcamaların da eğitim gideri kapsamında olduğu kabul edilmiş ve bu kursların 5580 sayılı Kanun kapsamında Milli Eğitim Bakanlığının izin ve denetimine tabi olarak eğitim ve öğretim kurumu kapsamında faaliyet göstermesi şartıyla, kurs ücretlerinin beyan edilecek gelirin %10'unu aşmaması kaydıyla yıllık gelir vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılması kabul edilerek önemli bir açılım yapılmıştır.
Kamil ÖZKAN
E.Gelir İdaresi Daire Başkanı
