Gelir Vergisi Stopaj Teşviki
5746 Sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrası uyarınca; kamu kurum ve kuruluşları ile TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinde çalışan Ar-Ge ve destek personelinin; bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerinden asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra hesaplanan gelir vergisinin; doktoralı olanlar ile desteklenecek program alanlarından birinde en az yüksek lisans derecesine sahip olanlar için yüzde doksan beşi, yüksek lisanslı olanlar ile desteklenecek program alanlarından birinde lisans derecesine sahip olanlar için yüzde doksanı ve diğerleri için yüzde sekseni, verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilmektedir.
TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve yenilik projeleri ile kamu kurum ve kuruluşlar tarafından desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde çalışan Ar-Ge ve destek personelinin; bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerinden hesaplanan vergiden,
- 1/1/2022 tarihinden önce 193 sayılı Kanunun 32 nci maddesinde düzenlenen asgari geçim indirimi,
- 1/1/2022 tarihinden sonra 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen asgari ücret istisnasına isabet eden vergi
düşüldükten sonra kalan vergi tutarının; doktoralı olanlar ile desteklenecek programlardan birinde en az yüksek lisans derecesine sahip olanlar için yüzde doksan beşi, yüksek lisanslı olanlar ile desteklenecek programlardan birinde lisans derecesine sahip olanlar için yüzde doksanı ve diğerleri için yüzde sekseni, verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden indirilmek suretiyle terkin edilmektedir.
Örneğin, Ar-Ge projesinde aylık brüt 50.000 TL ücret ile çalışan ve ücreti teşvik kapsamında olan yüksek lisansı bulunan Ar-Ge personeli (A)’ya 2023 yılında yapılan ücret ödemelerine ilişkin hesaplamalar aşağıdaki gibi olacaktır.
1501- TÜBİTAK Sanayi Ar-Ge Projeleri Destekleme Programı kapsamında gerçekleştirilen ve taraflarca sözleşmeye bağlanan projeye ilişkin TÜBİTAK'ın destek karar yazılarında desteklenecek harcamalar ile personel gideri olarak proje toplamında en fazla ne kadarlık iş gücünün destekleneceği belirlenmektedir.
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının 12/12/2023 tarihli ve 1439435 sayılı özelgesinde, 1501- TÜBİTAK Sanayi Ar-Ge Projeleri Destekleme Programı kapsamında gerçekleştirilen ve taraflarca sözleşmeye bağlanan projeye ilişkin TÜBİTAK'ın destek karar yazısında, personel gideri olarak proje toplamında en fazla 45 adam-aylık iş gücünün destek kapsamına alındığından, destek karar yazısının düzenlendiği veya proje sözleşmenin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren, destek karar yazısında belirtilen sayıda Ar-Ge ve destek personeline ödenen ücretlerin gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanmasının mümkün bulunduğu belirtilmiştir.
Ar-Ge indirimi
5746 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin birinci fıkrasında, kamu kurum ve kuruluşları tarafından desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamının 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine göre kurum kazancının ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Aynı maddenin yedinci fıkrasında, Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinde bulunanların; kamu kurum ve kuruluşlarından aldıkları desteklerin özel bir fon hesabında tutulacağı, bu fonun, 193 sayılı Kanun ve 5520 sayılı Kanuna göre vergiye tabi kazancın ve ilgili yılda yapılan Ar-Ge veya tasarım harcaması tutarının tespitinde dikkate alınamayacağı belirtilmiştir.
Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliğinin "Ar-Ge, yenilik ve tasarım harcamalarının kapsamı" başlıklı 7 nci maddesinde Ar-Ge indirimine konu edilebilecek harcamalar sayılmış olup maddenin birinci fıkrasının (c) bendinin (1) numaralı alt bendinde, “Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyetlerinin yürütülmesi amacıyla çalıştırılan Ar-Ge veya tasarım personeliyle ilgili olarak tahakkuk ettirilen ve gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması kapsamında bulunan ücretler ile bu mahiyetteki giderlerdir. Ar-Ge veya tasarım merkezleri alanı dışında geçirilen süreye isabet eden ve Cumhurbaşkanınca belirlenen sınırlar dâhilinde gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında değerlendirilen ücretler de Ar-Ge ve tasarım indirimine konu edilir.” açıklamasına yer verilmiştir.
Bu kapsamda, TÜBİTAK tarafından desteklenen Ar-Ge projeleri kapsamında yapılan ve destek karar yazısında yer alan harcamaların Ar-Ge harcaması olarak Ar-Ge indirimine konu edilmesi mümkündür.
Yukarıda belirtilen özelgede;
- TÜBİTAK Destek Karar Yazısı kapsamında bulunan Ar-Ge harcamalarının; Ar-Ge indirimine konu edilmesinin mümkün olduğu, bu destek yazısına konu proje kapsamı dışında bulunan harcamaların ise, Ar-Ge indirimine konu edilmesinin mümkün olmadığı,
- TÜBİTAK'ın destek karar yazısında desteklenen iş gücü kapsamında belirtilen sayıda Ar-Ge ve destek personelinin gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması kapsamında bulunan ücretleri ile bu mahiyetteki giderlerin Ar-Ge indirimine konu edilebileceği,
- Ayrıca, TÜBİTAK tarafından desteklenen proje kapsamındaki faaliyet ile ilgili olarak sağlanan ve özel bir fon hesabında izlenen hibe desteğinin kurum kazancının tespitinde gelir olarak dikkate alınması söz konusu olmadığından, bu destekten karşılanan Ar-Ge harcamalarının Ar-Ge indirimine konu edilmesinin mümkün bulunmadığı
belirtilmiştir.
Kamil ÖZKAN
E.Gelir İdaresi Daire Başkanı
